马克思主义哲学认为，必须从主体和客体、主观和客观的对立统一关系中把握实践。全面深化改革是我们党治国理政基本理念的重大创新和突破，是党领导国家对改革开放三十多年成功经验理性认识基础上，又一次向实践的重大飞跃，对审计工作在推动和完善国家治理方面提出了更多、更新、更高的要求，也为审计监督在更大层面上、更广空间领域发挥作用指明了方向。审计应快速转型升级，进一步探索新的路径和方法，当好全面深化改革的助推器，本文从全面深化改革的形势下，审计推动完善国家治理的实践路径角度进行了初步探讨。

　　全面深化改革是我们党治国理政基本理念的重大创新和突破，是党领导国家对改革开放三十多年成功经验理性认识基础上，又一次向实践的重大飞跃，是进一步释放生产力，调整生产关系的重大举措，也是促进审计实践创新发展的重大机遇。李克强总理在审计署考察时强调“要以审计‘倒逼’各项制度的完善，释放改革红利”，为审计工作进一步推动和完善国家治理提出了更多、更新、更高的要求，也为审计监督在更大层面上、更广空间领域发挥作用指明了方向。审计需要适应形势，快速转型升级，把推进国家治理体系和治理能力现代化作为出发点和落脚点，进一步探索新的路径和方法，当好全面深化改革的助推器，促进创新体制机制，推动政府职能转变，建立公共服务性政府，助力经济转型升级。从审计实践看，要准确把握全面深化改革的要求和内涵，找准审计工作着力点，揭示经济运行中的突出问题，促进政府健全制度、强化管理，从而提升审计监督成效，发挥审计的建设性作用。

　　一、全面深化改革背景下审计实践面临的形势

　　党的十八届三中全会把审计纳入了全面深化改革的总体布局，审计机关应顺势而为，以改革的精神推动审计创新，优化“把权力关进制度笼子里”的制度环境，健全“管钱管权管事”的职责架构，完善“免疫系统”与“国家治理”的工作流程，关注经济体制改革，化解障碍性问题;关注权力运行轨迹，强化薄弱环节;关注重大违法违规问题，预防和惩治腐败;关注依法行政行为，维护人民群众的根本利益，在推进完善国家治理中发挥重要作用，做全面深化改革的推动者、促进者、实践者。

　　(一)全面深化改革提升了审计监督的高度。《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》涵盖15个领域、60项具体任务，300多项改革举措，涉及生产关系和上层建筑的调整，涉及经济结构调整和发展方式转变，涉及收入分配制度和社会保障体系的创新，涉及城乡区域发展格局的完善，涉及人与自然和谐发展格局的构建，涉及党的制度改革，这是党在新阶段、新时期调整生产关系促进生产力发展的顶层设计，必须依靠全面深化改革才能完成。可以说，全面深化改革的任务将审计工作推上了更高的层次，对审计在维护财经秩序、促进廉政建设、保障国民经济和社会健康发展方面的职能起到重大的指导作用。审计机关要围绕改革的目标任务，着眼财税体制、金融体制、民生等方面，从反腐、改革、发展的高度谋划审计工作、加大审计监督力度，制定中长期审计工作规划和近期审计工作计划，确定审计重点，深入揭示体制机制性问题，及时发现、纠正影响改革进程问题，提高宏观把握和统筹分析能力，积极提出深化改革的建议，推动深化改革和制度创新，跟进权力清理，促进简政放权，助力改革目标任务顺利实现。

　　(二)全面深化改革拓宽了审计监督的广度。在全面深化改革的历史时期，审计事业既面临着难得的发展机遇也面临着严峻挑战，审计机关应进一步理清工作思路，明确发展方向。刘家义审计长在全国审计工作会议上明确指出实现审计目标和任务，就要“努力实现审计监督全覆盖，不断增强审计的威慑力和实效性，依法使所有公共资金、国有资产、国有资源都在审计监督之下，不留盲区和死角”。 审计监督全覆盖的目的在于通过覆盖经济、政治、社会、文化、生态等各个领域，深入分析公共资金、国有资产、国有资源的管理、使用、绩效情况，为全面深化改革战略决策服务。审计机关探索实现全覆盖必须坚持实事求是、具体问题具体分析原则，运用矛盾的普遍性和特殊性原理，采用抓住重点、兼顾一般方法，逐步扩大审计监督覆盖面，使审计全覆盖成为有深度、有重点、有步骤、有成效的全覆盖。实现审计全覆盖，应坚持以全面深化改革为统领，以科学审计理念为指导，加大对政府全口径预算决算的审计监督，推动建立更加完整的财政管理体系;立足人民群众最直接最现实的利益问题，推动政府社会管理和公共服务的有效发挥;围绕市场在资源配置中的决定性作用，既关注基础产业和服务业等政府管制较多的领域，更要关注市场监管体系改革中牵涉利益较多的金融机构、重大投资项目等，促进建立开放透明的市场运行机制，优化市场环境。切实当好国家利益的“捍卫者”、公共资金的“守护者”、反腐败的“利剑”、权力运行的“紧箍咒”、深化改革的“催化剂”。

　　(三)全面深化改革提高了审计监督的精度。审计全覆盖与突出重点是对立统一的关系，在全覆盖视野下突出重点，有利于以点带面，整体推进，既增强了审计工作的主动性，也维护了审计监督的独立性。积极探索新形势下审计组织运行模式，确保审计质量，有效扩大审计覆盖面。一方面注意从全局角度综合分析评价公共投资预算执行情况、资金使用效益和效果，微观方面严肃查处违规招投标、铺张浪费、截留挪用、侵害人民群众权益等问题，规范投资行为，促进财政资金使用的有效性和安全性。要以维护人民群众的根本利益作为审计的最终目的，不断加强对重点民生项目和涉农惠民资金的审计监督。在认真分析财政支出结构的基础上，有针对性地开展涉农、教育、医疗卫生、住房、社保等专项资金审计，同时结合财政绩效预算改革和部门单位业绩考核体系积极探索效益审计，评价资金使用的社会效益、经济效益和环境效益。重点关注影响宏观经济效益的普遍性、倾向性问题因素，在综合分析基础上，有针对性地提出审计建议，促进财政资金合理有效地分配和使用，提高资金使用效益。刘家义审计长要求的“审计覆盖面‘广’、反映情况‘准’、查处问题‘深’、原因分析‘透’、措施建议‘实’”，实际上就是审计精度的准确概括。通过审计，毫不留情地揭露滥用权力、违规违纪等问题，发现线索就深挖严查，让违法违规行为暴露在阳光下，坚决清除侵蚀公共利益的“蛀虫”。

　　二、全面深化改革形势下审计面临的困难和问题

　　受各种因素的影响，目前还存在着审计理念滞后、审计技术手段与审计业务平衡性不够、审计统筹管理力度有待进一步加强等不少不适应经济发展方式转变和审计转型要求的突出问题。

　　(一)审计内容不断拓展，审计思维有待进一步转变。思想认识层面，有的审计机关和审计人员不能从发展的角度观察和分析形势变化、政策走向、改革措施等，往往采用按部就班的经验主义，按既定的条条框框形而上学的开展审计工作，找不准新形势下的审计目标，也拿不出应对的思路和办法，没有从实践的角度理解审计，甚至把审计工作当作每年的例行任务，疲于应付;有的查出问题避重就轻，回避矛盾，缺乏进取精神和创新意识，对审计工作的发展方向感到迷惘和困惑。工作思维层面，认识、处理和分析问题没有运用辨证思维方法，只见树木不见森林，系统、宏观和总体把握的意识不强，注重个案成绩忽视总体效益;审计的建设性和前瞻性作用发挥不够，重视微观经验判断轻视宏观统筹规划。审计创新探索力度不大，对项目“两端环节”延伸审计不够，也就是说，只是审计期间，没有向两端延伸，不能用联系和发展的观点观察和分析查出问题的性质和根源。

　　(二)审计转型步伐加快，审计效能有待进一步提升。审计对象层面，全面改革形势下要求审计要从关注财政财务收支的真实与合法，转移到关注宏观公共政策，从涉及领域可以划分为政治政策、经济政策、社会政策和文化政策。传统审计就是查账，审计人员具备会计知识和审计知识就可开展工作，而新形势下审计对象涵盖各个层次和各个方面，审计手段已发展到信息化审计阶段，审计人员不但要有渊博的知识体系，还要掌握信息系统和计算机审计技能，因此审计人员做到全能型、复合型还有很长的路要走。审计方法层面，审计方法已由单一取证方法到方法体系构建，传统审计方法已不能适应工作形势需要，随着审计实践发展，只有整合审计方法体系力量，才能真正发挥免疫作用。而目前部分审计机关还没有真正树立起“一体化”的理念，审计在计划安排、资源配置、目标管理、质量控制等方面衔接不紧、统筹协调不够，整体合力尚待加强，审计整体效能难以发挥。

　　(三)审计风险不断加大，审计质量控制有待进一步增强。审计环境层面。审计活动所处的经济基础和上层建筑矛盾运动，有力促进了科学技术日新月异，社会经济迅猛发展，包括科技、经济和法律等审计环境不断变化，各种新法新规的相应出台更使得审计环境复杂化，审计难度加大。很多时候审计机关就像面对一座坚固的“玻璃房”，看得很清楚，就是难以介入。很多重要案件的线索就是在这种无可奈何中难以突破甚至不得不中断。审计机制层面，监督机制不健全，有的地方和单位认为‘家丑不可外扬’，对审计工作不予配合;有的被审计单位对审计建议不理睬、没反应;有的单位对案件线索证据和事项的采集要求拖而不办;有的对审计指出的制度机制性问题，没有从深化改革的层面加以研究解决，治标不治本。

　　三、国家审计推进全面深化改革的实践路径

　　(一)实现知识内容和工作思路观点的“扬弃”，全面提升人员素质。

　　1.审计知识的辩证学习。 学习是增长知识和能力的重要途径，审计知识包含两个层次：已有的、从事审计所知道的知识，即审计知识基础;第二个层次是需要明确知道自己所需要的，从事审计所缺乏的知识，即知识需求。自信息时代以来，人们普遍感到信息超载带来的压力，审计人员面对成千上万条信息和知识，需要辩证、批判性的学习，及时梳理这些知识和经验，抛弃陈旧、落后的部分，了解核心知识资源和知识需求，把握整体的知识状况，明确学习目标，找出知识差距，才能有效减少重复学习、知识浪费的现象。同时要理论联系实际，不断地培养学习能力，认识能力，克服主动性不足，知识深度和广度不够等问题。用正确的思想、先进的知识武装自己头脑，夯实审计工作的知识基础。

　　2.审计理念的辩证更新。要认识到审计工作必须以全面深化改革为统领，审计是维护国家经济安全的重要手段，是推进民主法治，促进廉政建设，保障国家经济和社会健康发展的“免疫系统”。审计工作要坚持“两手抓”、 “两手硬”， 一手抓重大违法违纪问题，维护国家经济安全，发挥审计在惩治腐败、加强廉政建设方面的作用;一手抓重大的体制性障碍、制度性缺陷问题，促进完善民主法治和制度建设，为深化改革提供重要参考。这就要求审计人员运用矛盾分析法，通过深入了解被审计单位管理体制、职能、业务操作流程、内控制度建立及执行情况，从现象看本质，结合审计查证结果，找出被审计单位管理中存在的漏洞，进一步分析问题产生的内部和外部根源，并提出合理化建议，督促完善管理制度，防止类似的问题发生，在此基础上，对审计结果进行分析提炼，为上级领导决策提供依据。

　　(二)实现审计方式方法的创新，进一步提升审计效能。

　　进一步加强统筹协调，合理配置审计资源，改进审计工作模式，探索在审计实践中运用大数据技术的途径，最大限度挖掘潜力，形成工作合力。

　　1、加强审计信息化建设，提高效率和质量。科学技术是第一生产力，审计信息化也是审计工作的生产力，是审计工作转型升级的重要支撑，现阶段要加大计算机审计推进力度，重点抓好AO系统的应用;要进一步完善财政数据库及分析系统建设，搭建大型数据分析平台，稳步开展联网审计和信息系统审计。以财政预算执行联网审计为突破口，积极推行社保、教育、农业等数据联网步伐，扩大审计覆盖面，提高工作效率。

　　2、进一步加强流程节点控制，提高审计质量。进一步加快审计业务制度和质量控制规范化建设工作，推进审计指南体系建设，严格执行审计现场管理办法，落实各环节质量管理责任。从流程节点角度对审计目标、工作流程、审计内容和操作步骤、质量控制、审计责任等方面明确规范，控制审计质量，提升审计工作水平。

　　(三)实现社会监督资源有效整合，进一步控制审计风险。

　　1、内部审计是整合社会监督资源的有效力量。内部审计是单位内部控制体系的组成部分，内部审计工作是对单位的规章制度遵循程度，各项经营管理活动完成预定目标情况等进行监督，这就为国家审计利用内部审计成果创造了条件。一方面审计人员在对内部审计的工作进行评价以后，利用其全部或部分工作成果，可以减少现场审计的工作量，提高工作效率。另一方面利用内部审计报告或其他工作资料时，根据内部审计已发现的问题，或是其他线索，确定审计重点和延伸领域，进行深入的检查。

　　内部审计是国家审计监督在行政事业单位、企业的延伸，是国家审计的有效补充和完善。实践证明，内审工作做得好的单位，审计发现的问题就比较少;相反，内审制度不健全的单位，审计发现的问题会相对较多。应以国家审计转型升级带动和促进内审工作的转型升级，在促进完善内部治理、推动内部控制机制建设，提高风险防控能力方面发挥作用。

　　2、审计结果公告是整合社会监督资源的重要途径。审计结果公告积极促进了审计整改落实，从这个角度说，社会舆论为审计结果公开制度营造了良好的氛围。审计结果公告的积极作用有几个方面：一是促进审计整改的重要途径。审计结果公告依靠群众和社会舆论监督整改效果，在某些时候比靠跟踪督促更具有威慑力。二是满足了群众参政议政的需求，随着经济社会快速发展，群众对个人发展与国家发展统一性认识度逐步提高，参政议政热情越来越高，审计结果公告既是满足群众参政议政的精神需求，也是政务公开的必然结果。三是促进提高审计工作质量。向社会公布的审计报告必须保证事实确凿、证据充分，审计的程序、定性、处理、处罚等必须合法、准确，所作出的审计评价和结论要经得起社会公众检验，客观上促进提高了审计人员的业务素质和工作水平，从而提高工作质量。

　　3、独立性提高是整合社会监督资源的保障因素。审计监督是通过制衡公共资源分配权、公共财政的使用权来维护国家财经法规的严肃性、国有资产和财产的安全完整、社会主义市场经济秩序以及预防和遏制腐败，保障国民经济健康发展。党中央全面深化改革的决定将完善权力运行和监督机制纳入国家政治体制改革范畴，如果进一步将审计的经济监督职能与党内巡视、纪律监督、立法监督职能有效整合，就可改变审计的“内部监督”性质，进一步理顺审计事项委托者、独立经济监督者和公共资源管理责任者之间的审计关系，真正体现国家审计“政府花钱，人民监督”审计原则。

　　构建体现独立性的审计体制。独立性是审计工作开展的基础，实现内部监督与独立的外部监督的角色转换，可以优化审计工作环境，全面、深层次的披露审计信息，发挥自身对公共资金管理的制约和监督职能作用，真正把依法审计、独立审计落到实处。应探索逐步理顺审计机关与同级被审计对象的组织归属关系路径，保证审计在工作上、人员上、经费上的独立地位，履行职责所必需的经费从第三方提供保障，才能够摆脱行政行为的干预和影响，促进审计机关切实履行好审计监督职责。

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